Dovoľujeme si Vám poskytnúť prehľad o najdôležitejších zmenách v zdaňovaní právnických a fyzických osôb ako aj v oblasti spoločných ustanovení. Novelou boli schválené nielen zmeny zákona s účinnosťou od 1.12.2019 a od 1.1.2020, ale aj zmeny zákona, ktorých účinnosť je posunutá až na rok 2021 resp. 2022; napríklad ustanovenia týkajúce sa mikrodaňovníkov budú účinné až od 1.1.2021. Niektoré zmeny zákona sa však uplatnia už pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2019.
Účinnosť od 1.1.2020
- zavedenie progresívneho zdaňovania právnických osôb Sadzba dane z príjmov právnických osôb s obratom do 100 000 EUR sa mení z úrovne 21 % na 15 %, a to aj v prípade osobitného základu dane pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia; (týka sa aj fyzických osôb s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti do 100 000 EUR),
- zvýšenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka na sumu zodpovedajúcu 21-násobku sumy platného životného minima (zo súčasných 19,2 násobku);
- rozšírenie oslobodenia príjmov od dane pre vymedzené druhy nepeňažných príjmov (vzdelávanie zamestnanca, lekárska preventívna prehliadka);
- zmena v tzv. brutácii nepeňažných príjmov;
- zvýšenie sumy oslobodeného nepeňažného plnenia zamestnanca z dôvodu zabezpečenia ubytovania zamestnávateľom, a to zo sumy 60 EUR na 100 EUR;
- umožnenie zamestnancovi podať žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň po vzájomnej dohode so zamestnávateľom elektronickou formou;
- zavedenie možnosti zamestnávateľa vystaviť a doručiť zamestnancovi po vzájomnej dohode vymedzené druhy dokladov elektronickou formou;
- zrušenie povinnosti zamestnanca každoročne podpisovať vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu
- nahrádza sa pojem nezmluvný štát pojmom nespolupracujúci štát;
- dopĺňa sa definícia pojmu vklad;
- zavádza sa nová odpisová skupina 0 pre elektromobily s dobou odpisovania 2 roky (uplatní sa pri podávaní daňového priznania po 31.12.2019, t.j. už pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2019);
- úprava podmienok pre oslobodenie príjmov (výnosov) právnickej osoby z predaja akcií (§ 13c);
- úprava podmienok odpočtu daňovej straty, a to zrušenie rovnomernosti odpočtu straty a predĺženie lehoty na jej odpočet na 5 rokov; v porovnaní s mikrodaňovníkom, ktorý nemá obmedzenie výšky umorovanej daňovej straty, ostatní daňovníci si môžu uplatniť daňovú stratu len do výšky 50 % vyčísleného základu dane, od ktorého je možné odpočet straty uskutočniť;
- zvýšenie hranice pre povinnosť platenia preddavkov na daň z príjmov právnických osôb z doterajších 2 500 EUR na 5 000 EUR a zjednodušenie výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti;
- úprava výdavkov, ktoré sú súčasťou základu dane až po zaplatení,
napr. zrušenie limitácie do výšky 20% z hodnoty sprostredkovaného obchodu pri odplatách za sprostredkovanie u prijímateľa služby,
rozšírenie výdavkov na poradenské služby o kód Klasifikácie produktov 70.22,
vypustenie výdavkov na získanie noriem a certifikátov z tohto ustanovenia,
rozšírenie o paušálne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávky, zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania, ktoré sa v súčasnosti do daňových výdavkov nezahŕňajú vôbec;
- zavedenie progresívneho zdaňovania právnických osôb Sadzba dane z príjmov právnických osôb s obratom do 100 000 EUR sa mení z úrovne 21 % na 15 %, a to aj v prípade osobitného základu dane pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia; (týka sa aj fyzických osôb s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti do 100 000 EUR),
- zvýšenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka na sumu zodpovedajúcu 21-násobku sumy platného životného minima (zo súčasných 19,2 násobku);
- rozšírenie oslobodenia príjmov od dane pre vymedzené druhy nepeňažných príjmov (vzdelávanie zamestnanca, lekárska preventívna prehliadka);
- zmena v tzv. brutácii nepeňažných príjmov;
- zvýšenie sumy oslobodeného nepeňažného plnenia zamestnanca z dôvodu zabezpečenia ubytovania zamestnávateľom, a to zo sumy 60 EUR na 100 EUR;
- umožnenie zamestnancovi podať žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň po vzájomnej dohode so zamestnávateľom elektronickou formou;
- zavedenie možnosti zamestnávateľa vystaviť a doručiť zamestnancovi po vzájomnej dohode vymedzené druhy dokladov elektronickou formou;
- zrušenie povinnosti zamestnanca každoročne podpisovať vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu
- nahrádza sa pojem nezmluvný štát pojmom nespolupracujúci štát;
- dopĺňa sa definícia pojmu vklad;
- zavádza sa nová odpisová skupina 0 pre elektromobily s dobou odpisovania 2 roky (uplatní sa pri podávaní daňového priznania po 31.12.2019, t.j. už pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2019);
- úprava podmienok pre oslobodenie príjmov (výnosov) právnickej osoby z predaja akcií (§ 13c);
- úprava podmienok odpočtu daňovej straty, a to zrušenie rovnomernosti odpočtu straty a predĺženie lehoty na jej odpočet na 5 rokov; v porovnaní s mikrodaňovníkom, ktorý nemá obmedzenie výšky umorovanej daňovej straty, ostatní daňovníci si môžu uplatniť daňovú stratu len do výšky 50 % vyčísleného základu dane, od ktorého je možné odpočet straty uskutočniť;
- zvýšenie hranice pre povinnosť platenia preddavkov na daň z príjmov právnických osôb z doterajších 2 500 EUR na 5 000 EUR a zjednodušenie výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti;
- úprava výdavkov, ktoré sú súčasťou základu dane až po zaplatení, napr. zrušenie limitácie do výšky 20% z hodnoty sprostredkovaného obchodu pri odplatách za sprostredkovanie u prijímateľa služby, rozšírenie výdavkov na poradenské služby o kód Klasifikácie produktov 70.22, vypustenie výdavkov na získanie noriem a certifikátov z tohto ustanovenia, rozšírenie o paušálne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávky, zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania, ktoré sa v súčasnosti do daňových výdavkov nezahŕňajú vôbec;
- rozšírenie ustanovenia o zahŕňaní „zmarenej investície“ do základu dane aj v prípade dlhodobého finančného majetku;
- zavedenie obsahovej náplne oznámenia o vykonaní úpravy základu dane závislej osoby;
- zmena podmienok pre znižovanie základu dane po období, v ktorom bol základ dane zvýšený o neuhradené záväzky;
- doplnenie ustanovení týkajúcich sa úprav základu dane pri postúpení a odpise pohľadávky;
- úprava ustanovení o tvorbe opravných položiek k pohľadávkam;
- nová definícia nepremlčanej pohľadávky;
- zmena podmienok pre tvorbu rezervy na lesnú pestovnú činnosť;
- zrušenie ustanovenia, ktoré považovalo technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie hnuteľnej veci a nehnuteľnosti na základe zmluvy o výpožičke za nedaňový výdavok;
- rozšírenie okruhu subjektov, ktorým je možné bezodplatne odovzdať potraviny z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti alebo trvanlivosti;
- zvýšenie daňového zvýhodnenia pre daňovníkov, ktorí vykonávajú výskum a vývoj (odpočet výdavkov na výskum a vývoj od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty), tzv. super odpočet, až na 200 %;
- úpravy v príjmoch daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou plynúcich zo zdrojov na území SR;
- zavedenie jasnejších pravidiel zamedzujúcich využívaniu hybridných nesúladov v dôsledku odlišných daňových posúdení finančných nástrojov a daňových subjektov v rôznych krajinách, ktoré vedú k znižovaniu daňovej povinnosti;
- zmeny v ustanoveniach o zrážkovej dani;
- úpravy v ustanoveniach o zamedzení dvojitého zdanenia v prípade hybridných prevodov;
- zmeny v zaokrúhľovaní;
- zmeny týkajúce sa peňažných a nepeňažných plnení medzi držiteľom a poskytovateľom zdravotnej starostlivosti.
Účinnosť od 1.1.2021
1. Zavádza sa nový pojem mikrodaňovník – právnická osoba, ktorej výnosy budú nižšie ako 49.790 EUR.
Pre mikrodaňovníkov sa budú uplatňovať osobitné zvýhodnené ustanovenia o zdaňovaní:
- osobitné ustanovenia v spôsobe odpisovania majetku,
- v zahŕňaní opravných položiek do základu dane;
- zvýhodnené podmienky pri odpočte daňovej straty, a to zrušenie rovnomernosti odpočtu straty a predĺženie lehoty na jej odpočet na 5 rokov, bez obmedzenia výšky umorovanej daňovej straty v príslušnom zdaňovacom období, t.j. takýto daňovník si môže uplatniť daňovú stratu do výšky vyčísleného základu dane v zdaňovacom období, v ktorom si chce jej odpočet uplatniť;
2. zmeny v registrácii daňovníkov a zavedenie automatickej registrácie daňovníkov správcom dane;
3. zmena prepočtu nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancovi od zamestnávateľa z titulu zabezpečenia dopravy na miesto výkonu práce a späť. Uvedený návrh reflektuje skúsenosti z praxe v prípadoch, keď motorové vozidlá pri doprave neboli plne obsadené, no zamestnanci bez svojho pričinenia znášali náklady aj za takéto neobsadené miesta;
4. zavedenie rovnakých ustanovení pre mikrodaňovníkov, ako sú uvedené pri právnických osobách, aj pre fyzické osoby s príjmami z podnikania a samostatnej zárobkovej činnosti.
Účinnosť od 1.1.2022
- rozšírenie oslobodenia príjmov od dane pre nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom do 500 EUR)